--- title: "Rentas pasivas del exterior: un nuevo paso para abandonar la territorialidad" description: Conozca los detalles del proyecto sobre rentas pasivas del exterior en Costa Rica y sus implicaciones para el modelo tributario nacional. image: https://blog.officiumlegal.com/hubfs/Rentas%20pasivas%20del%20exterior%20un%20nuevo%20paso%20para%20abandonar%20la%20territorialidad.png --- [Skip to content](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#main-content) [![Logo Officium](https://blog.officiumlegal.com/hs-fs/hubfs/Imported_Blog_Media/AF_LOGO-HOR-FULL-COLOR-1536x442-2.png?width=180&height=52&name=AF_LOGO-HOR-FULL-COLOR-1536x442-2.png "Logo Officium")](https://officiumlegal.com/) - [Contáctenos](https://officiumlegal.com/contactenos/) - [Agende una cita](https://legal.officiumlegal.com/es/agenda-cita?hsLang=es) septiembre 30, 2026 9 min read time # Rentas pasivas del exterior: un nuevo paso para abandonar la territorialidad ![Lic. Andrés Sánchez](https://blog.officiumlegal.com/hs-fs/hubfs/Andres%20Sanchez.png?width=48&height=48&name=Andres%20Sanchez.png) [Lic. Andrés Sánchez](https://blog.officiumlegal.com/es/author/andres-sanchez) [Derecho Tributario](https://blog.officiumlegal.com/es/tag/derecho-tributario) ![Rentas pasivas del exterior: un nuevo paso para abandonar la territorialidad](https://blog.officiumlegal.com/hubfs/Rentas%20pasivas%20del%20exterior%20un%20nuevo%20paso%20para%20abandonar%20la%20territorialidad.png) El expediente legislativo No. 25.796 propone una modificación relevante al sistema costarricense del impuesto sobre la renta. Bajo el título “Ley sobre el gravamen de rentas pasivas de fuente extranjera y eliminación de créditos fiscales por la emisión de valores de oferta pública temáticos”, la iniciativa pretende ampliar el alcance del impuesto sobre determinadas rentas obtenidas fuera de Costa Rica. El proyecto se presenta como una medida orientada a fortalecer la equidad tributaria, evitar situaciones de doble no imposición y mejorar la neutralidad del sistema. Sin embargo, su contenido plantea una discusión más amplia: ¿debe Costa Rica avanzar hacia una mayor imposición de las rentas obtenidas en el exterior o debería preservar un sistema predominantemente territorial que limite la potestad tributaria a las rentas vinculadas con actividades desarrolladas en el país? La pregunta es relevante porque la reforma no constituye únicamente un ajuste técnico. También supone una decisión sobre los límites de la potestad tributaria del Estado costarricense y sobre el tratamiento que debe recibir el capital de los residentes cuando se invierte fuera del territorio nacional.   Índice [De una excepción concreta a una regla más amplia](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#de-una-excepcion-concreta) [La residencia como fundamento para gravar rentas extranjeras](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#la-residencia-como) [El proyecto también alcanza al inversionista individual](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#el-proyecto-tambien) [¿Igualdad tributaria o penalización de la diversificación?](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#igualdad-tributaria-o) [La doble imposición y los costos de cumplimiento](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#la-doble-imposicion) [La eliminación de los incentivos a valores temáticos](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#la-eliminacion-de-los) [Una tensión dentro del propio proyecto](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#una-tension-dentro) [Una discusión sobre el modelo tributario](https://blog.officiumlegal.com/es/derecho-tributario/rentas-pasivas-del-exterior-un-nuevo-paso-para-abandonar-la-territorialidad#una-discusion-sobre)   ## **De una excepción concreta a una regla más amplia** Actualmente, después de la reforma introducida por la Ley No. 10.381, determinadas rentas pasivas provenientes del exterior —como dividendos, intereses, regalías, ganancias de capital y ciertas rentas inmobiliarias— se encuentran sujetas a tributación en circunstancias específicas, particularmente respecto de entidades no calificadas pertenecientes a grupos multinacionales. El proyecto No. 25.796 propone sustituir esa delimitación por un criterio basado principalmente en la residencia fiscal, abarcando a personas físicas y jurídicas residentes en Costa Rica, así como a fideicomisos, fondos de inversión y otras estructuras, cuando posean bienes, capitales o derechos situados o utilizados fuera del territorio nacional y obtengan de ellos rentas pasivas. El elemento determinante dejaría de ser la pertenencia a determinadas estructuras empresariales y pasaría a ser, en términos generales, la condición de residente del contribuyente.   ## **La residencia como fundamento para gravar rentas extranjeras** El punto central del debate está en determinar qué vínculo justifica que Costa Rica grave una determinada manifestación de riqueza. El sistema territorial parte de la premisa de que el Estado grava, como regla general, las rentas cuya fuente económica se encuentra en su territorio. Bajo esa lógica, una inversión realizada en el extranjero puede generar obligaciones tributarias en la jurisdicción donde se produce la renta, sin que necesariamente exista una obligación adicional en Costa Rica por el solo hecho de que su propietario sea residente costarricense. El proyecto mantendría formalmente la territorialidad para las rentas empresariales ordinarias, pero introduciría una excepción importante respecto de determinadas rentas pasivas extranjeras. La propia exposición de motivos reconoce que no se pretende adoptar un sistema integral de renta mundial, aunque sí ampliar la tributación sobre ciertas rentas provenientes del exterior. Desde una posición favorable a la territorialidad, esto plantea una cuestión de fondo: el hecho de que una persona resida en Costa Rica no significa necesariamente que la actividad económica que genera un rendimiento extranjero tenga una vinculación económica con el país. El capital puede estar invertido, administrado y producir rendimientos íntegramente en otra jurisdicción.   ## **El proyecto también alcanza al inversionista individual** Otro aspecto relevante es que la reforma no se dirige únicamente a grandes grupos empresariales o estructuras de planificación fiscal. La propuesta incluye expresamente a personas físicas. Por ello, sus efectos potenciales también alcanzan a un residente costarricense que mantenga inversiones en el exterior y obtenga dividendos, intereses, alquileres o ganancias de capital derivados de ellas. Ya no se trata solamente de combatir estructuras multinacionales que podrían utilizarse para trasladar artificialmente rentas. También se trata de determinar cómo debe tributar el ahorro y el patrimonio internacional de los residentes costarricenses.   ## **¿Igualdad tributaria o penalización de la diversificación?** La exposición de motivos sostiene que existe una desigualdad cuando dos residentes obtienen rentas equivalentes y reciben un tratamiento tributario diferente debido al lugar donde se encuentra la fuente. Que una inversión extranjera no esté gravada en Costa Rica no necesariamente constituye un privilegio. Puede ser simplemente el resultado de aplicar un sistema territorial: Costa Rica grava la renta generada en Costa Rica y la jurisdicción extranjera grava la renta generada dentro de su territorio. Aquí aparecen dos concepciones diferentes de neutralidad tributaria. Una se concentra en la persona que obtiene la renta y procura que residentes con una capacidad económica similar enfrenten una carga semejante. La otra se concentra en la fuente y procura que las actividades económicas desarrolladas dentro del territorio estén sujetas a reglas comunes, con independencia de quién sea su propietario. El proyecto se mueve hacia la primera concepción, mientras que una defensa de la territorialidad pone mayor énfasis en la segunda.   ## **La doble imposición y los costos de cumplimiento** La iniciativa contempla mecanismos para reducir la doble tributación mediante el reconocimiento de impuestos análogos pagados o retenidos en el extranjero. Esto resulta relevante, especialmente si se amplía el universo de contribuyentes sujetos al régimen. Sin embargo, el problema no se limita al monto final del impuesto, también deben considerarse los costos de cumplimiento: identificar correctamente cada renta, determinar el impuesto extranjero aplicable, conservar documentación emitida en otra jurisdicción, convertir valores a moneda nacional y cumplir con las obligaciones declarativas correspondientes. Para una gran organización estos costos pueden ser relativamente manejables, pero para un pequeño inversionista con una cartera internacional, pueden representar una carga considerable. La simplicidad tributaria no debería verse únicamente como una cuestión de comodidad. Un sistema excesivamente complejo puede generar costos indirectos importantes y terminar favoreciendo a quienes tienen mayores recursos para contratar asesoría especializada.   ## **La eliminación de los incentivos a valores temáticos** El proyecto incorpora además una reforma distinta: la eliminación del crédito fiscal aplicable a determinados emisores de valores de oferta pública temáticos. La exposición de motivos cuestiona que el sistema tributario otorgue beneficios diferenciados dependiendo del destino o carácter “temático” de una inversión. El argumento parte de que los impuestos no deberían utilizarse innecesariamente para orientar las decisiones económicas hacia determinados sectores o instrumentos. Este planteamiento coincide con una idea tradicional de neutralidad tributaria: un sistema general, sencillo y con pocas excepciones reduce las distorsiones que pueden producir los incentivos fiscales selectivos. Sin embargo, esa misma iniciativa adopta una posición diferente frente a las rentas pasivas extranjeras, al ampliar el alcance de la tributación sobre inversiones realizadas fuera del país.   ## **Una tensión dentro del propio proyecto** Por un lado, el proyecto utiliza la neutralidad como argumento para eliminar un beneficio fiscal que puede influir en las decisiones de inversión. Por otro, utiliza la igualdad tributaria como fundamento para extender la imposición sobre determinadas rentas obtenidas en el exterior. Ambos objetivos pueden ser legítimos, pero reflejan concepciones distintas sobre cuál debe ser el papel del sistema tributario. La primera busca reducir la intervención del impuesto en las decisiones económicas; la segunda procura evitar diferencias tributarias derivadas del lugar donde se genera una determinada renta. Esto permite formular la siguiente pregunta: ¿la neutralidad tributaria se alcanza mejor tratando de igualar fiscalmente todas las rentas de un residente, o mediante reglas territoriales sencillas que permitan al capital invertirse libremente sin extender indefinidamente la potestad tributaria costarricense?   ## **Una discusión sobre el modelo tributario** El expediente No. 25.796 plantea, por tanto, una discusión que trasciende la modificación de varios artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La iniciativa mantiene formalmente el principio de territorialidad, pero amplía considerablemente la tributación sobre determinadas rentas pasivas extranjeras y sustituye el régimen actualmente limitado para ciertos grupos multinacionales por uno basado, de manera mucho más amplia, en la residencia fiscal. Sus defensores pueden destacar objetivos como la igualdad tributaria, la capacidad contributiva, la prevención de la doble no imposición y el fortalecimiento de la recaudación. Empero, resulta necesario considerar otros valores: límites claros a la potestad tributaria, territorialidad, libertad de inversión, simplicidad fiscal, seguridad jurídica y costos de cumplimiento. La cuestión central, entonces, no es únicamente si las rentas extranjeras pueden ser gravadas. Es, sobre todo, hasta dónde debería llegar la potestad tributaria de Costa Rica sobre el capital de sus residentes cuando ese capital se invierte y genera rendimientos fuera del territorio nacional.   ¿Su empresa o patrimonio familiar enfrenta los retos de las nuevas normativas fiscales y el control internacional? En Officium Legal ponemos a su disposición nuestra experiencia especializada en [Derecho tributario](https://officiumlegal.com/derecho-tributario-en-costa-rica/) para brindarle una asesoría estratégica y segura. 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